ВИНОГРАД НА ДАЧЕ
ФОТО галерея
|
|||||||||
1 ! Щ AND °U pэs^°U ! ! ЭТО НАДО ЗНАТЬ!!! На заметку На стол бухгалтеру !
Поиск статей по сайту:
Операции с тарой «под продукцией»: учет и налогиАвтор: Е. Бордунова, эксперт (Материал предоставлен журналом Приложение к журналу «Практическая бухгалтерия») Источник: «Бухгалтерия.ru» Любое предприятие постоянно имеет дело с различными видами тары, в которой товары доставляются от производителя (продавца). Причем само предприятие может выступать и продавцом, реализующим товар в таре, и покупателем, его получающим. И сама тара может быть как неотъемлемой частью товара, так и служить только для сохранности поставляемого в ней товара. Все это влияет на учет и налогообложение операций с тарой. Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Гражданский Кодекс обязывает продавца передать товар в таре, кроме случаев, когда товар не требует по своему характеру упаковки (ст. 481 ГК РФ). Положения о таре находят отражение в договорах между контрагентами. У продавца и покупателя свой учет тары, который зависит от ряда факторов: от вида тары и от рода деятельности организации; различен учет возвратной, залоговой и невозвратной тары, а также отраженной в сопроводительных документах поставщика и не отраженной в них. Классификация тары
− многооборотная тара. Она отличается «многоразовостью» своего использования. Это, как правило, деревянная, картонная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, тканая тара (всевозможные ящики, мешки, бутылки, бочки, контейнеры и т.д.); − одноразовая тара, повторное использование которой невозможно. Это чаще всего бумага, полиэтилен и т.д. Ее еще называют «потребительской» тарой, в которой товар доставляется до конечного потребителя. − возвратную тару (поставщику или тароремонтной организации); − невозвратную тару (как правило, это одноразовая тара). Сведения о возвратной таре указывают в спецификации по форме № ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца. Если возвратная тара является закрытой, то на каждую единицу тары понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9. Его выписывают в трех экземплярах: один вкладывают в тару, другой прилагают к счету-фактуре, третий остается у продавца (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. №132). Следующий условный классификационный признак тары − ее функции, согласно которому тару можно «разделить» на: − внешнюю упаковку, которую можно легко отделить от продукции и использовать вне зависимости от дальнейшей «судьбы» товара; − непосредственную упаковку, характерную тем, что она неотделима от продукции, и применение ее возможно только после расходования товара. Например, флакон для духов, бутылки, банки для консервов и красок и т.д. В составе тары учитывают также материалы и детали, используемые для ее изготовления и ремонта – так называемые, тарные материалы. Это могут быть детали для сборки ящиков; тарные клепки; железные заготовки для обручей и т.д. Как правило, тара учитывается в составе материально-производственных запасов. Отдельным видом тары является тара-оборудование, которая предназначена для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Например, хлебные контейнеры, холодильные установки являются тарой-оборудованием. Это многооборотная тара длительного (больше года) использования, является собственностью организации-поставщика и может учитываться на ее балансе в составе основных средств, если ее стоимость превышает 20 000 рублей. Первичные документы
Если при поступлении продукции в товаросопроводительных документах тара отдельной строкой не выделена, покупателю следует оформить форму ТОРГ-5, отразив в ней тару по цене возможной реализации, поскольку предприятие может использовать ее в дальнейшем − в производстве или торговле. Для оформления возврата тары существует форма 1-Т, подтверждающая этот факт. Она содержит два раздела: товарный (лицевая сторона) и транспортный (оборотная сторона). Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей, грузополучателей и организаций - владельцев автотранспорта. Транспортный раздел включает в себя сведения о транспорте, о грузе и о погрузочно-разгрузочных операциях, а также другие сведения, в том числе о таксировке. Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т выписывается в четырех экземплярах: − первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; − второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; − третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Движение и перемещение тары внутри предприятия отражается в отчетах формы ТОРГ-30. Есть и другие формы, которые приведены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). «Цена вопроса»
Наличие и движение тары (кроме тары-оборудования) учитываются: − на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» − торговыми организациями и организациями общественного питания; − на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» − всеми остальными организациями. Тару принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она формируется или исходя из затрат на приобретение данного вида материальных ценностей у сторонних организаций, или, в случае самостоятельного изготовления тары, исходя из предварительно «собранных» на счетах учета расходов собственных затрат. Синтетический и аналитический такой тары разрешено вести в учетных ценах, если номенклатура тары обширна и велика скорость ее оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно по видам тары. Это могут быть договорные, планово-расчетные, усредненные или фактические цены прошлого периода. При возникновении разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой тары она списывается со счетов учета затрат (в случае ее самостоятельного изготовления) или счетов учета расчетов (при покупке) на счета учета финансовых результатов (п. 166 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н, далее − Методические указания). Предприятие-покупатель затаренного товара при поступлении тары отражает ее в учете по цене, указанной в сопроводительных документах, а если стоимость тары не выделена отдельной строкой – по цене ее возможной реализации. В налоговом учете стоимость тары определяют исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой или созданием, без учета НДС и акцизов, кроме случаев, названных в статье 170 Налогового кодекса, когда эти налоги учитываются в стоимости приобретенных ценностей. Тара учитывается в составе материально-производственных запасов, если ее стоимость не превышает 20 000 рублей и срок полезного использования не позволяет отнести ее к амортизируемому имуществу, или в составе амортизируемого имущества, если срок ее эксплуатации больше года, а стоимость − свыше 20 000 рублей за единицу. Учет безвозвратной тары
Поставщик стоимость безвозвратной тары учитывает в составе расходов на основное производство, если упаковка происходит в производственном подразделении, или в составе расходов на продажу, если продукцию упаковывают после сдачи ее на склад по фактическим или учетным ценам (п. 172 Методических указаний). Чаще всего стоимость безвозвратной тары отдельной строкой в товаросопроводительных документах не указывается, а включается в цену передаваемого товара. Рассмотрим пример учета безвозвратной тары у торгового предприятия.
Учет многооборотной (возвратной) тары
|
Пример 3 |
Организация (покупатель) приобрела товар стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС − 9000 руб. Товар был упакован в многооборотную (возвратную) тару, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены в размере 8000 руб. Бухгалтер покупателя сделает такие проводки: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» − 8000 руб. − перечислена поставщику залоговая сумма; Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − 50 000 руб. − оприходован товар; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 − 9000 руб. − выделен НДС со стоимости товара; Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 76 − 8000 руб. − получена тара, подлежащая возврату поставщику; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 − 500 руб. − отражены расходы по доставке тары; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 − 90 руб. − отражен НДС со стоимости доставки тары; Дебет 76 Кредит 41 − 8000 руб. − тара возвращена поставщику; Дебет 51 Кредит 76 − 8000 руб. − возвращена поставщиком залоговая стоимость тары; В бухгалтерском учете поставщика сделаны проводки: Дебет 51 Кредит 76 − 8000 руб. − получена залоговая стоимость тары; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» − 59 000 руб. − отражена реализация товара; Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» − 9000 руб. − начислен НДС со стоимости товара; Дебет 41 Кредит 76 − 8000 руб. − отражен возврат тары покупателем; Дебет 76 Кредит 51 − 8000 руб. − возвращена залоговая сумма. Поскольку перехода права собственности на тару к покупателю нет и реализации тары нет, НДС по операциям с возвратной тарой не начисляется. |
Ситуация другая, если покупатель нарушит условия договора, залоговую тару вовремя не вернет и она перейдет в его собственность. Часто бывает и так, что покупатель возвращает продавцу только часть залоговой тары.
Рассмотрим пример (в целях упрощения примера рассмотрим только проводки, связанные с движением залоговой тары).
Пример 4
|
Поставщик приобрел в качестве возвратной тары 100 ящиков по цене 59 руб. (в том числе НДС 9 руб.) на общую сумму 5900 руб. (59 руб. x 100 шт.). Поставщик отгрузил в этих ящиках покупателю товар по залоговой цене 50 руб. за один ящик. Покупатель перечислил залог в сумме 5000 руб. По договору поставки покупатель обязан возвратить поставщику тару в полном объеме, но возвратил только 80 ящиков. Бухгалтер поставщика сделал такие проводки: Дебет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Кредит 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» − 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости; Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 − 5000 руб. − получена от покупателя сумма залога за возвратную тару; Дебет 41 Кредит 76 − 4000 руб. (50 руб. x 80 шт.) − поступила возвращенная покупателем тара; Дебет 76 Кредит 51 − 4000 руб. − перечислен покупателю залог за возвращенную тару; Дебет 76 Кредит 41 СТОРНО − 1000 руб. (50 руб. х 20 шт.) − сторнирована залоговая стоимость невозвращенной тары; Дебет 41 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» СТОРНО − 180 руб. (9 руб. х 20 шт.) − сторнирован НДС, ранее учтенный в стоимости невозвращенной тары (поскольку ящики изначально приобретались в качестве залоговой тары); Дебет 91 Кредит 41 СТОРНО − 180 руб. ((59 руб. х 20) – 1000 руб.) − сторнирована разница между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары; Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 − 180 руб. − принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» − 1000 руб. − отражена реализация невозвращенной тары; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» − 180 руб. (1000 руб. x 18%) − начислен НДС при реализации невозвращенной тары; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41 − 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана стоимость реализованной тары; Дебет 76 Кредит 62 − 1000 руб. − зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару. Покупатель отразит свои операции так: Дебет 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 76 − 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − поступила возвратная тара; Дебет 76 Кредит 51 − 5000 руб. − перечислен поставщику залог за возвратную тару; Дебет 76 Кредит 41 − 4000 руб. (80 руб. x 50 шт.) − возвращена тара поставщику; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 − 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана недостача возвратной тары; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 − 1000 руб. − отнесена на виновных лиц недостача тары. Или (если виновные не установлены): Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 − 1000 руб. − списана недостача тары; Дебет 51 Кредит счета учета расчетов (60, 76) − 4000 руб. − поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары). |
Налог на прибыль
В целях налога на прибыль важна классификация тары по критерию возвратности, что определяется условиями договора (контракта). При этом расходы в налоговом учете должны быть документально подтверждены, причем не только договорами, но и документами, оформляемыми на все операции с имуществом.
Безвозвратная тара (2 уровень)
Безвозвратной признается тара, в которой поставщик передает товар покупателю без требования вернуть ее. Разовую тару (из картона, бумаги, полиэтилена и т.д.) поставщику не возвращают. Обычно покупатель отдельно не оплачивает такую тару. Ее стоимость включается в цену передаваемого товара. Для целей налогообложения безвозвратная тара оценивается исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС и акцизов (кроме случаев, названных в ст. 170 НК РФ).
Продавец стоимость безвозвратной тары учитывает в составе материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ее списывают в расходы на дату ее передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль оценка тары собственного изготовления проводится аналогично формированию стоимости готовой продукции (ст. 319 НК РФ).
Как правило, поставщик в товаросопроводительных документах не указывает отдельной строкой стоимость безвозвратной тары, а включает ее в цену передаваемого товара. Покупатель отражает в налоговом учете стоимость приобретенных МПЗ по накладной и не выделяет затраты на тару из цены товара (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Другие правила применяются, когда стоимость безвозвратной тары прописана в документах отдельно. Безвозвратную тару, принятую от поставщика вместе с продукцией или товаром, включают в расходы на их покупку (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Если затаренная продукция признается объектом основных средств, расходы на тару формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если товары приобретены торговой организацией для дальнейшей перепродажи, стоимость безвозвратной тары списывают на издержки обращения (ст. 320 НК РФ). Но только при условии, что согласно учетной политике для целей налогообложения покупные товары оцениваются исходя из цен приобретения. Ведь на основании указанной нормы торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их покупкой, включая затраты на безвозвратную тару.
Возвратная тара (2 уровень)
Если иное не установлено договором поставки, при передаче товара в многооборотной таре покупатель обязан возвратить ее поставщику в порядке и сроки, установленные законодательством или условиями сделки (ст. 517 ГК РФ). Право собственности на возвратную тару к покупателю не переходит.
В налоговом учете стоимость возвратной тары определяют так же, как безвозвратной (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, относится к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на возвратную тару включаются в состав материальных расходов на дату начала ее использования. Документальным подтверждением служат накладные на передачу тары покупателю.
Многооборотная тара, соответствующая критериям амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, учитывается в составе основных средств. Ее стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль посредством начисления амортизации.
Залоговая тара (2 уровень)
Доходы и расходы в виде имущества, полученного или переданного как обеспечение обязательства в форме залога, в налоговом учете не отражаются (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Поэтому продавец не включает поступивший за возвратную тару залог в доходы, а покупатель не учитывает уплаченный залог в расходы.
Если покупатель не возвратил тару, сумма залога переходит в собственность поставщика. Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса продавец получает внереализационный доход, а у покупателя возникает соответствующий внереализационных расход. При этом невозвращенная тара у покупателя по рыночной цене формирует внереализационный доход (п. 8 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если возвратная тара-оборудование, учитываемая в составе основных средств, пришла в негодность или не возвращена покупателем, продавец может в налоговом учете списать ее остаточную стоимость (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).
13/11/2009